Вопрос определения налогового резидентства имеет огромное значение с налоговой точки зрения. По этой причине данная тема заслуживает подробного анализа, т.к. налогообложение и, следовательно, соответствующая налоговая ставка будут зависеть от того, рассматривается ли налогоплательщик определенным государством как налоговый резидент.
Поскольку определение статуса налогового резидентства зависит от правовой системы каждого государства, а также от подписанных им двусторонних налоговых соглашений, может случиться так, что одно и то же юридическое лицо будет квалифицироваться в качестве налогового резидента одновременно в нескольких странах, что создаст ситуацию двойного налогообложения.
В нашей статье будет рассмотрен вопрос определения налогового резидентства с учетом внутреннего законодательства Андорры, а также международной налоговой доктрины.
Прежде всего, в соответствии с налоговым законодательством Андорры, статья 7.1 пересмотренного варианта текста Закона 95/2010 от 29 декабря о Корпоративном подоходном налогообложении, регулирует критерии определения налогового резидентства юридических лиц на территории Андорры следующим образом :
«Юридические лица, соответствующие одному из следующих требований, считаются налоговыми резидентами Андорры:
а) юр.лицо создано в соответствии с законами Княжества Андорра.
b) зарегистрированный офис юр.лица находится в Княжестве Андорра.
c) головной офис эффективного управления находится на территории Княжества Андорра (общее управление и контроль производства всей деятельности компании).
d) перемещение резиденства в Княжество Андорра реализовано в соответствии с нормами торгового законодательства ».
В соответствии с вышеизложенным, законодательство Андорры регулирует точки соприкосновения при определении налогового резидентства юр. лица: может быть указан любой из четырех пунктов, они не упорядочены по степени значимости, поэтому, если коммерческое предприятие соответствует любому из вышеуказанных четырех критериев, оно будет считаться налоговым резидентом Княжества Андорра.
С другой стороны, как уже упоминалось выше, юр. лицо может быть налоговым резидентом в нескольких странах в соответствии с внутренним законодательством этих государств. В данном случае вступают в игру Соглашения об избежании двойного налогообложения (CDI), подписанные Андоррой под эгидой Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), и которые направлены на разграничение полномочий государств и избежание международного двойного налогообложения.
В этом смысле, перед возможной проблемой возникновения случаев двойного резидентства, ОЭСР посредством CDI применяет правило разрешения конфликтов для определения налогового резидентства юридических лиц. В отличие от физических лиц, для которых предусмотрены различные последовательные критерии при определении налогового резидентства, в случае юридических лиц, последние будут считаться резидентами только того государства, в котором находится их фактическое место управления.
Таким образом, с точки зрения налоговой администрации, не имеет значения чисто формальный критерий, такой как регистрация в Реестре компаний, а принимается во внимание место, откуда компания реально управляется, где принимаются ключевые бизнес-решения, разрабатываются управленческие и стратегические планы, необходимые для осуществления профессиональной деятельности организации. По этой причине «головной офис эффективного управления» был выбран в качестве преимущественного критерия для Юр. Лиц. По логике, все соответствующие факты и обстоятельства должны быть учтены при определении эффективного управленческого центра. Кроме того, согласно интерпретации налоговых администраций, организация может одновременно иметь более одного офиса управления, но однозначно должна иметь единый эффективный центр управления, который будет являться местом, «централизованного управления и контроля всей деятельности предприятия ».
Как мы убедились, данный критерий в высшей степени практичен, он учитывает место, где эффективно принимаются решения компании для ее полноценного развития. Следовательно, это факт подкрепляют следующие показатели:
— Адрес администраторов;
— Место проведения встреч и совещаний;
— местонахождение офисов;
— и т.д.
Мы также можем прибегнуть к Комментариям Модельной конвенции ОЭСР об избежании двойного налогообложения, где указывается:
«Центр эффективного управления — это место, где фактически принимаются ключевые коммерческие и управленческие решения для осуществления деловой или профессиональной деятельности компании. При определении эффективного головного офиса необходимо учитывать все относящиеся к нему факты и обстоятельства. Организация может одновременно иметь более одной штаб-квартиры управления, но должна иметь единый эффективный центр управления. (…) Компетентные органы, применяющие это положение для определения резидентства юр. лица для целей Конвенции, должны принимать во внимание ряд факторов, например, место проведения заседаний Совета Директоров или аналогичного органа, где Генеральный директор и высшее руководство обычно выполняют свои функции, где осуществляется ежедневное руководство, где находится центральный офис и т.д..».
Подводя итоги мы выяснили, что одним из определяющих критериев «эффективного управленческого штаба» является место, где сосредоточен «key management» и где принимаются стратегические решения компании в целом. .
В заключение следует отметить, что законодательство Андорры, следуя заявлениям ОЭСР, включает Положения о противодействии уклонению от налогов, которые направлены на предотвращение искусственного перемещения налогового резидентства юридических лиц. По этой причине только те организации, которые имеют четкую экономическую связь с Княжеством, будут облагаться корпоративным подоходным налогом Андорры, принимая во внимание, что их основные активы расположены на территории Андорры или их основная деятельность и управление осуществляется на территории Андорры.
Karima Sliman
Augé Legal & Fiscal
Желаете связаться с нашими профессионалами?
+376 803 636
При желании Вы можете позвонить нам по телефону и мы обслужим Вас лично.
Vous pouvez également contacter notre équipe de professionnels en envoyant votre demande à l’adresse suivante: info@augelegalfiscal.com ou en nous contactant via WhatsApp (Tél.: +376 33 33 76).
